на главнуюнаписать намкарта сайта

Член Ассоциации участников финансового рынка
«Совет по профессиональным квалификациям финансового рынка»

Адрес местанахождения:
Новосибирск, ул. Гоголя, д. 235/1

Почтовый адрес:
630015, г. Новосибирск, а/я 327

Телефон: 299-39-74, 279-21-03

Электронная библиотека

Управленческий учет в системе управления строительной организацией

Инвестиционно-строительный комплекс является одним из наиболее динамично развивающихся секторов рынка. Строительство относится к числу ключевых, фондообразующих отраслей, во многом определяющих темпы хозяйственного развития страны и решение важнейших социально-экономических задач.

Кузьмина Т.М.
аспирант кафедры бухгалтерского учета НГУЭУ (Новосибирск)

 

   Инвестиционно-строительный комплекс является одним из наиболее динамично развивающихся секторов рынка. Строительство относится к числу ключевых, фондообразующих отраслей, во многом определяющих темпы хозяйственного развития страны и решение важнейших социально-экономических задач.
По данным Росстата объем работ, выполненных по виду деятельности «строительство», в августе 2006 г. составил 219,6 млрд руб., или 112,4 % к уровню соответствующего периода предыдущего года, а за январь -август 2006 г. - 1241,6 млрд руб., что на 10,1 % выше аналогичного показателя за восемь месяцев 2005 г. Доля строительной отрасли в ВВП стабильна в течение последних лет и сохраняется на уровне 7-9 %.
Возросли инвестиции в основной капитал строительной отрасли России: в I полугодии 2006 г. их величина достигла 43,9 млрд руб. (на 4,3 % выше, чем в I полугодии 2005 г.), что составляет 3,6 % общей суммы инвестиций в основной капитал российских предприятий всех отраслей и сфер деятельности. В свою очередь, увеличение поступлений в строительную сферу вызывает приток средств в смежные отрасли и развитие экономики страны в целом.
Высокая доходность строительства привлекает в отрасль все больше участников. В условиях усиливающейся конкуренции между предприятиями важным фактором их эффективной работы является гибкое реагирование на требования рынка, своевременное и обоснованное принятие управленческих решений. Организации строительной отрасли, как и другие субъекты рынка, самостоятельно формулируют цели и задачи, разрабатывают стратегию и тактику развития, изыскивают необходимые финансовые средства, формируют свои производственные программы, приобретают средства и предметы труда, решают организационные вопросы по структуре управления и ряд других постоянно возникающих проблем.
Для текущего и стратегического управления производственной деятельностью строительной организации необходима своевременная и достоверная информация о ее финансово-хозяйственном состоянии. Практика показывает, что действующая система учета и информационного обеспечения производства строительной продукции не удовлетворяет возросшим требованиям управления, так как часто не позволяет получить информацию о фактическом состоянии строительного объекта оперативно и в необходимом разрезе. В этой связи актуальным становится внедрение системы управленческого учета, что неоднократно отмечалось отечественными учеными и практикующими специалистами.
Несмотря на объективную необходимость, управленческий учет до сих пор не получил должного применения в российских организациях, в том числе и строительной отрасли. Многочисленные зарубежные и отечественные теоретические разработки по организации систем управленческого учета не внедряются из-за отсутствия должного уровня экономической культуры и квалификации собственников предприятий, руководящего персонала и учетных кадров, так как дополнительные затраты финансовых, трудовых и прочих ресурсов на ведение управленческого учета представляются им более значительными, чем предполагаемые результаты.
В этой связи актуальной становится разработка общеметодологических принципов управленческого учета и конкретных методик его ведения на предприятиях различных отраслей. Именно рассмотрение отраслевых особенностей позволит повысить «жизнеспособность» научных разработок, так как специфические для отраслей способы организации учетной системы, предусмотренные методиками, значительно сократят и упростят стадии внедрения управленческого учета и избавят от необходимости дальнейшей его адаптации под особенности отрасли (тогда как адаптация под систему функционирования каждого конкретного предприятия неизбежна).
Особенности строительной отрасли, обусловливающие специфические подходы к организации системы управленческого учета, представлены в табл. 1.
Таким образом, особенности строительной деятельности во многом предопределяют организационную структуру учетной системы, применяемые методы и способы учета, возможности использования информационных технологий. Рассмотрение отраслевой специфики продемонстрировало потребность строительных организаций в дополнительной информации, которую не может предоставить общепринятая система финансового учета. Это еще раз подтверждает объективную необходимость внедрения управленческого учета.
Среди отечественных специалистов нет единого взгляда на сущность и структуру управленческого учета. Авторы трактуют управленческий учет как в узком смысле (подсистема бухгалтерского учета, включающая в себя сбор, регистрацию и обобщение информации), так и в широком смысле (система управления предприятием, охватывающая все функции управления: планирование, организацию, собственно учет, контроль, анализ, принятие решений).
Сопоставление мнений российских и зарубежных специалистов в сфере управленческого учета, рассмотрение тенденций его развития позволило заключить, что современный управленческий учет представляет собой комплексный метод внутрифирменного управления, интегрирующий элементы планирования, нормирования, учета, анализа и контроля информации о хозяйственной деятельности организации в разрезе ее структурных подразделений (центров финансовой ответственности).
Целью управленческого учета является своевременное обеспечение всех уровней управления необходимой для принятия эффективныхуправленческих решений релевантной информацией.
Для достижения поставленной цели управленческий учет призван решить следующий круг задач:
-формирование организационной структуры предприятия (выделение центров финансовой ответственности), способствующей осуществлению эффективного контроля и регулированию деятельности структурных подразделений и повышению экономической эффективности их функционирования;
-формирование и предоставление достоверной и оперативной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности в разрезе, необходимом для принятия эффективныхуправленческих решений:
-оперативное выявление неблагоприятных тенденций в финансово-хозяйственной деятельности и оповещение управленческого аппарата с предоставлением альтернативных вариантов решения проблем.
Как видим, современный управленческий учет выходит за рамки собственно учета, обеспечивая тесное взаимодействие элементов системы управления. При этом основой комбинированной системы внутреннего управления, безусловно, остается учет, определяющий характеристику управленческого учета.
Отметим, что в самостоятельный раздел управленческого учета обязательно выделяется измерение затрат и результатов основных видов деятельности предприятия (производственный учет). Не так давно их отождествляли. Но в современныхусловияхпроизводственный учет не является самоцелью, хотя его информация необходима менеджерам для принятия управленческих решений.
Наше представление о месте управленческого учета в системе управления предприятием продемонстрировано на рис. 1.
Перечисленные цели и задачи управленческого учета, а также его взаимодействие с другими элементами системы управления предприятием обусловливают выполнение им следующих функций:
-планирование будущей стратегии и тактики функционирования предприятия в целом и выполнения отдельных хозяйственных операций (путем составления бюджетов (смет));
-учет (сбор, накопление, обобщение, группировка) фактическихданныхо произошедшиххозяйственных событиях, исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и результатов финансово-хозяйственной деятельности;
-контроль выполнения плановых показателей путем выявления отклонений фактических данных от заданных параметров;
-анализ полученных отклонений и определение причин их возникновения;
-разработка альтернативных вариантов решения проблем с количественной оценкой их позитивных и негативных последствий;
-стимулирование (мотивация) деятельности участников производственного процесса путем установления четких ориентиров деятельности в виде плановых показателей с применением мер ответственности за последствия принятых решений.
Как и в любой другой системе, в основе функционирования управленческого учета должны лежать определенные принципы. Принцип - это основное исходное положение какой-либо теории, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения'. Принципы учета определяют методику оценки фактов хозяйственной жизни и результатов хозяйственной деятельности. Различие подходов к определению сущности управленческого учета естественным образом вызывает неоднозначность толкования его принципов. В то же время, для разработки методологии управленческого учета установление основополагающих принципов этой учетной системы является необходимым.
По нашему мнению, возникнув вследствие эволюционного развития бухгалтерского учета, управленческий учет основывается на большинстве известных всем принципов финансового учета с приданием им характерного для своих целей и задач наполнения. В российском законодательстве они установлены Положением по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации» и в значительной степени соответствуют требованиям Международных стандартов финансовой отчетности. Такие принципы названы нами универсальными. Многочисленные отличия управленческого учета от финансового и налогового обусловили также выделение ряда его специфических принципов. Перечислим и кратко охарактеризуем их в табл. 2.
Реализация перечисленных принципов управленческого учета обеспечивает достижение поставленных перед ним целей и задач.
Но управленческий учет в организации не может существовать обособленно от финансового и налогового учета. Их одновременное функционирование и нацеленность на улучшение финансового состояния заставляет искать и оптимизировать взаимосвязи этих учетных подсистем.
Перечислим основные из них.
1.Единство исходных данных - объектов учета (хотя используются они различным образом и для разных целей). В качестве объектов учета выступает информация о фактах хозяйственной деятельности.
2.Применение одинаковых методов учета (классических методов бухгалтерского учета - ведение документации, счетов, двойной записи, отчетности и т.п.). При этом управленческий учет широко использует также методы планирования, нормирования, контроля и анализа.
3.Возможность сближения правил учета (в установленных законодательством рамках) путем формирования «взаимообусловленных» учетных политик (при этом нужно руководствоваться целью обеспечения эффективной информации для каждой группы пользователей, а не упрощением порядка ведения учета).
4.«Исторический характер» учетной информации, являющейся основной для финансового и налогового учета и занимающей значительную долю в управленческом учете (наряду с нормативными и прогнозными данными).
5.Использование денежных измерителей для отражения фактов хозяйственной деятельности (в управленческом учете они не являются единственными).
Рассмотренные взаимосвязи обусловливают основные направления разработки и внедрения интегрированной учетной системы предприятия:
-создание единого структурного подразделения, осуществляющего ведение финансового, налогового и управленческого учета (бухгалтерская служба);
-обеспечение децентрализации учетной системы, реализующей принцип приближения учетной информации к местам принятия решений;
-ведение трех видов учета в общем программном продукте;
-внедрение единого документооборота;
-обязательность использования счетов и двойной записи;
-однократный ввод информации о фактах хозяйственной деятельности в учетную систему с возможностью формирования учетных регистров и отчетов для всех видов учета;
-преемственность и дополнение информации разных видов учета. При условии совпадения правил информация управленческого учета используется для расшифровки данных финансового и налогового учета, а информация о фактах хозяйственной жизни служит базой для выявления отклонений от прогнозных и нормативных данных. Кроме того, несмотря на приоритет оперативности информации управленческого учета перед ее достоверностью, оперативные данные о фактах хозяйственной жизни должны уточняться по мере их регистрации в финансовом учете.
При сравнении финансового, налогового и управленческого учета выявляются многочисленные расхождения, которые необходимо принять во внимание при создании интегрированной учетной системы (табл. 3).
Внедрение управленческого учета - это сложный многогранный процесс, который начинается с построения финансовой структуры предприятия, определения системы показателей для его управления, включает формирование механизма взаимодействия финансового, налогового и управленческого учета, разработку процедур анализа, контроля и принятия решений на основе полученной информации.
Один из важнейших вопросов при организации интегрированной системы учета- выбор способа организации учетного процесса. При этом необходимо принять решение как о способах обобщения информации в налоговом и управленческом учете (применяя систему счетов и метод «двойной записи» или отказаться от нее. формируя информацию внесистемно), так и о сочетании видов учета.
Отказ от метода двойной записи, полноты отражения фактов хозяйственной деятельности, обеспечения соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета может привести к утрате информации о причинно-следственных связях в системах «средства - источники», «доходы - расходы», что в конечном итоге отразится на достоверности учетных показателей. Поэтому объективно необходимо формировать информацию для целей и налогового и управленческого учета в системе счетов с применением двойной записи.
При этом возможны две принципиальные схемы организации учетного процесса:
-параллельное ведение учета по разным правилам в разных планах счетов;
-формирование интегрированной системы учета, позволяющей устранить дублирование ввода информации и обеспечить при этом многократное ее использование. Ведение разных видов учета может осуществляться в едином плане счетов либо в параллельных планах счетов бухгалтерского, налогового и управленческого учета. Кроме того, возможно создание единого плана счетов для двух видов учета - более совместимых друг с другом, с одновременным существованием параллельного плана счетов для третьего вида учета.
Исходя из рассмотренных выше особенностей управленческого учета для строительных компаний представляется целесообразной организация частично интегрированной системы бухгалтерского, налогового и управленческого учета на базе используемого предприятием для ведения бухгалтерского учета программного продукта с применением единого плана счетов бухгалтерского и налогового учета и созданием параллельного плана счетов управленческого учета (рис. 2). Это обусловлено различиями учетных принципов и тем, что от информации, формируемой в учетной системе, в целях управленческого учета требуется большая степень детализации, оперативности и многоаспектности. Кроме того, в плане счетов управленческого учета необходимо реализовать учет отклонений фактических учетных данных от плановых, нормативных или прогнозных величин.
Несмотря на существенные различия, теоретически возможна разработка общего плана счетов для трех видов учета, но при этом необходима организация сложной многоуровневой структуры счета (дополнение существующего плана счетов элементами для воплощения требований управленческого учета - субконто и аналитическими позициями), что приведет к многократному усложнению плана счетов, затруднит его восприятие работниками бухгалтерских служб. Данное обстоятельство служит одним из ограничителей для построения системы бухгалтерского, налогового и управленческого учета в едином плане счетов.
На этапе внедрения описанной модели организации управленческого учета потребуется доработка программного продукта, применяемого для ведения бухгалтерского и налогового учета. Настройка управленческого учета должна идти в следующих направлениях:
-изменение существующих в стандартной конфигурации для бухгалтерского учета электронных документов в соответствии с требованиями управленческого учета, а также создание новых документов и написание процедур их проведения;
-дополнение стандартной конфигурации необходимыми информационными атрибутами (реквизитами);
-разработка дополнительных учетных регистров и форм отчетности для управленческого учета и написание алгоритмов их заполнения.
Преимуществами подобной модели организации учетной системы являются:
 -привычная для работников бухгалтерской службы технология обработки учетной информации, так как в используемом ими ранее программном продукте сохраняется стандартный интерфейс пользователя, при этом допускается возникновение дополнительных информационных атрибутов, необходимых для формирования базы данных управленческого учета;
-возможность распределения прав доступа к информационной базе позволяет «закрыть» для обычных пользователей - работников бухгалтерии доступ к информационным атрибутам базы управленческого учета на этапе ввода, к использованию управленческого плана счетов, а также к алгоритмам обработки информации для управленческого учета и формирования отчетных форм;
-интеграция функций планирования и учета, так как представляется возможным сопоставить в счетных записях то, что выполнено по бюджету как плану хозяйственной деятельности с тем, что предусмотрено бюджетом как планом.
Построение частично интегрированной системы бухгалтерского, налогового и управленческого учета будет способствовать решению задач, стоящих перед управленческим учетом, но при этом не приведет к существенному усложнению работы бухгалтерской службы и позволит обеспечить управленческой информации требуемый уровень конфиденциальности.
Необходимо учитывать, что для достижения описанных возможностей системы бухгалтерского, налогового и управленческого учета потребуются существенные затраты на этапе ее разработки и настройки используемого программного продукта, а также обеспечение необходимой квалификации кадров на этапе ее функционирования. 

 

 

ВложениеРазмер
tablica_1.JPG88.86 КБ
okonchanie_tablicy_1.JPG425.08 КБ
Risunok_1.JPG38.08 КБ
tablica_2.JPG458.13 КБ
tablica_3.JPG213.17 КБ
okonchanie_tablicy_3.JPG129.56 КБ
risunok_2.JPG47.04 КБ

© 2010 МИСБФМ
веб дизайн студия AZ Solutions:
разработка сайтов, продвижение сайтов

Новосибирск, ул. Гоголя, д. 235/1
Телефон: 299-39-74, 279-21-03
e-mail: misbfm@gmail.com

Реквизиты, схема проезда, написать письмо